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di Daniele Bonaddio - 28 Novembre 2019
Un lavoratore che abbia lavorato in un Paese estero dal 2015 a gennaio del 2018, trasferendovi la propria residenza e non cancellandosi dal registro anagrafico italiano, può comunque usufruire del regime fiscale agevolato se fosse rientrato a lavorare in Italia nel 2018.
Ciò vale a condizione che:
A specificarlo è l’Agenzia delle Entrate con Interpello 497 del 25 novembre 2019. Sempre in tema di “Regime speciale per lavoratori impatriati” l’Amministrazione Finanziaria ha altresì rilasciato, sempre nel mese di novembre, gli Interpelli 492 e 495 (Alleghiamo tutti i testi a fondo pagina).
Per i lavoratori che trasferiscono la propria residenza in Italia, vige un regime di tassazione agevolata temporaneo. Tale disciplina è contenuta nell’art. 16 del D.Lgs. n. 147/2015, che ha introdotto appunto il “regime speciale per lavoratori impatriati”.
La norma prevede che il reddito di lavoro dipendente (o a esso assimilato) e di lavoro autonomo prodotto nel territorio dello Stato, concorre alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% dell’ammontare. L’agevolazione, però, come accennato è operativa soltanto nel periodo d’imposta in cui è avvenuto il trasferimento di residenza in Italia e nei successivi quattro anni.
A tal fine, devono sussistere le seguenti condizioni (per i lavoratori autonomi, sono richieste solo le prime due):
Un aspetto fondamentale da considerare quando si parla di “agevolazioni lavoratori impatriati” è senza dubbio la residenza. Secondo l’art. 2 del Dpr. 917/1986 (cd. Tuir) sono residenti in Italia le persone fisiche che per almeno 183 giorni (o 184 giorni in caso di anno bisestile):
Le condizioni appena indicate sono fra loro alternative, pertanto, la sussistenza anche di una sola di esse è sufficiente a fare ritenere che un soggetto sia qualificato, ai fini fiscali, residente in Italia.
La normativa è stata recentemente oggetto di modifica per mezzo del Dl 34/2019 (“Decreto Crescita), convertito con modificazioni in Legge 58/2019. Le novità legislative, come previsto dall’articolo 5, comma 2 del predetto decreto-legge, si applicano ai soggetti che acquisiscono la residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d’imposta 2020.
L’Agenzia delle Entrate, partendo dal presupposto che l’art. 16, comma 2 del D. Lgs. 147/2015 non indica espressamente un periodo minimo di residenza estera, stabilisce che la residenza all’estero per almeno due periodi d’imposta costituisce comunque il periodo minimo sufficiente ad integrare il requisito della non residenza nel territorio dello Stato e a consentire, pertanto, l’accesso al regime agevolativo.
Qualora il periodo d’iscrizione all’Aire risulti insufficiente o detta iscrizione non risulti affatto, trova applicazione il nuovo comma 5-ter dell’articolo 16 del D.Lgs. 147/2015. La novità legislativa prevede che “i cittadini italiani non iscritti all’Anagrafe degli italiani residenti all’estero (AIRE) rientrati in Italia, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, possono accedere ai benefici fiscali. A tal fine, occorre avere la residenza in un altro Stato ai sensi di una convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi.
Quindi, la disposizione si applica non solo per i soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d’imposta 2020, ma anche per i contribuenti che hanno trasferito la residenza fiscale in Italia entro il periodo di imposta 2019.