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di Redazione Lavoro e Diritti - 6 Dicembre 2021
Reverse charge IVA
Reverse charge cos’è, come funziona e quando si applica l’inversione contabile dell’IVA? Qual è la normativa di riferimento? Partiamo dal presupposto che, per effetto di questa operazione, nel compimento di un’operazione tra due soggetti passivi, gli obblighi in materia di Iva sono assolti non dal soggetto che cede il bene o il servizio, ma da colui che acquista tali beni o servizi.
L’IVA inversa per taluni operazioni è operativa anche in ambito nazionale. In tale caso si parla di reverse charge facoltativo, la cui applicazione è demandata alla volontà del singolo stato membro. L’obiettivo è quello di contrastare possibili frodi fiscali in determinati settori economici.
Ecco in chiaro cos’è e cosa c’è da sapere e per quali operazioni deve essere applicato.
Le regole ordinarie in materia di Iva prevedono che colui che vende un determinato bene/servizio ad un altro soggetto Iva (quindi anch’essi dotato di partita Iva) rilascia la fattura con l’indicazione dell’imponibile e dell’iva applicata.
Di conseguenza, per il venditore l’iva riscossa con l’operazione di vendita genera un partita a debito nei confronti dello Stato.
Difatti:
Da qui si determina un saldo che può essere negativo o positivo. L’eventuale saldo a debito dovrà essere versato entro il 16 del mese del mese successivo a quello di riferimento.
Al contrario, in caso di liquidazione trimestrale la liquidazione e il versamento dell’imposta va fatto entro il 16 del secondo mese successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari (16 maggio, 20 agosto e 16 novembre). Il versamento relativo all’ultimo trimestre va effettuato in sede di conguaglio annuale.
Difatti, con le liquidazioni periodiche Iva, si comunicano, all’Agenzia delle entrate, dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche dell’imposta (art. 21-bis del decreto legge 78/2010).
Leggi anche: Partita Iva: cos’è e a cosa serve
Con il meccanismo dell’inversione contabile, gli adempimenti Iva sono posti a carico del cessionario ovvero colui che acquista il bene o il servizio.
In applicazione del “carico inverso”:
La fattura va annotata nel registro vendite e nel registro acquisti.
Difatti, per il compratore si configura un’operazione a saldo zero, l’Iva a debito (registro vendite) è compensata dall’Iva a credito (registro acquisti).
Il meccanismo vale in prima battuta per le operazioni intracomunitarie, art 46 del D.L. 331/1993.
Per le operazioni interne ossia effettuate tra soggetti passivi residenti, l’obbligo di inversione contabile riguarda specifici settori, art 17, DPR 633/1972.
Per le operazioni indicate nell’articolo 199 e 199-bis della Direttiva 2006/112/CE (che disciplina il sistema comune dell’IVA in Europa), l’applicazione dell’inversione contabile può essere adottata facoltativamente:
Difatti, trova così applicazione il meccanismo del reverse charge per le cessioni interne di (art.17 sesto comma DPR 633/1972 lettere b), c), d-bis), d-ter) e d-quater) :
Inoltre, il reverse charge interno opera anche per:
Inoltre, l’inversione contabile riguarda anche le prestazioni effettuate mediante contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati. Prestazione svolte con il prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attività del committente. Altresì, con l’utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest’ultimo.
Il reverse charge interno è operativo, salvo proroghe successive, fino al 30 giugno 2022.
Difatti il meccanismo non trova applicazione laddove il rapporto commerciale è di tipo B2C ossia nei confronti del consumatore finale.
Il Forfettario che riceve una fattura con applicazione del reverse charge deve integrare la fattura e versare l’imposta entro il 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.
Per gli acquisti effettuati in ambito comunitario, vale quanto detto nella circolare n°10/e 2016.
A tal proposito quando gli acquisti intracomunitari effettuati nell’anno solare precedente superano il limite dei 10.000 euro, l’acquisto assume rilevanza in Italia. Secondo le regole ordinarie degli acquisti UE e pertanto il cessionario che applica il regime forfetario deve adempiere ai seguenti obblighi:
Laddove non viene superato il limite di 10.000, nessun adempimento deve essere effettuato. L’operazione non si qualifica quale acquisto intracomunitario.
In merito alla compilazione della fatturazione elettronica:
A tal proposito, l’Agenzia delle entrate, nella circolare n°13/e 2018, ha chiarito che una modalità alternativa all’integrazione della fattura è la predisposizione di un altro documento.
Difatti, da allegare al file della fattura in questione, contenente sia i dati necessari per l’integrazione sia gli estremi della stessa. L’autofattura non deve essere obbligatoriamente inviato al Sistema di Interscambio (S.d.I).
Diverso è il caso del reverse charge edilizia. L’inversione contabile dell’IVA in edilizia infatti è applicabile:
Nei casi sopradescritti quindi si applica il medesimo meccanismo di IVA inversa descritto sopra.
Tecnicamente quindi la fattura è emessa dal cedente o prestatore senza l’indicazione dell’IVA; l’imposta viene rilevata e registrata dall’acquirente mediante l’emissione di un nuovo documento (autofattura) o, nei casi in cui è consentito, con l’annotazione dell’imponibile, dell’aliquota applicata e dell’ammontare dell’imposta sulla fattura ricevuta (fattura integrata).
In sostanza il fornitore di beni e servizi emette fattura senza IVA e colui che la riceve dovrà riemettere autofattura con IVA per poi versare l’imposta all’erario nei tempi previsti (mensile o trimestrale).