Forfettari 2020: i premi di risultato concorrono ai limiti di reddito

Anche i premi di risultato sono considerati redditi da lavoro dipendente e come tali concorrono alla verifica delle cause ostative per l’accesso al regime forfettario.

Le somme percepite dal contribuente quali premi di risultato e quindi tassate con l’aliquota sostitutiva al 10% rilevano nel limite di reddito di lavoro dipendente di euro 30.000, il cui superamento è causa di esclusione dal regime forfettario per imprese e autonomi.

Si è espressa in tal senso l’Agenzia delle entrate con la risposta n° 398 del 23 settembre.

Indice dei contenuti

Regime forfettario 2020
I premi di risultato e il regime fiscale forfettario
Il parere dell’Agenzia delle entrate

Regime forfettario 2020

Ai fini dell’accesso e della permanenza al regime forfettario, Legge 190/2014, devono essere rispettati precisi requisiti. Tuttavia al di là dei requisiti richiesti possono essere individuate specifiche cause di esclusione, in presenza delle quali i suddetti requisiti di accesso non devo essere proprio verificati.

La causa di esclusione comporta a monte, l’impossibilità di accedere al regime forfettario.

I requisiti di accesso

Possono accedere al forfait, i contribuenti che nell’anno precedente a quello di applicazione del forfait:

hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a euro 65.000,
hanno sostenuto spese complessivamente non superiori a 5.000 euro lordi per lavoro accessorio, lavoro dipendente e per compensi erogati ai collaboratori, anche assunti per l’esecuzione di specifici progetti.

Accanto ai requisiti di accesso sono fissate specificate cause di esclusione.

Cause di esclusione dal regime forfettario

Non possono applicare il regime forfettario coloro che:

si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito;
sono non residenti, ad eccezione di coloro che risiedono in uno degli Stati membri dell’Unione europea e producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto;
che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione di fabbricati e relative porzioni o di terreni edificabili ovvero cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi.

Ulteriori cause di esclusioni; sono esclusi altresì dal regime forfettario:

gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni che partecipano contemporaneamente all’esercizio dell’attività, a società di persone o associazioni o imprese familiari ovvero che controllano direttamente o indirettamente SRL o associazioni in partecipazione. Le quali esercitano attività economiche riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti e professioni;

le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta;
i soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente o ad essi assimilati eccedenti l’importo di 30.000 euro.

Limite di 30 mila euro di reddito da lavoro dipendente

La verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato.

Proprio su tale ultima causa di esclusione è intervenuta l’Agenzia delle entrate, con la risposta n° 398 del 23 settembre.

In particolare è stato chiesto all’Agenzia se i premi di risultato conseguiti dal lavoratore dipendente concorrono alla soglia dei 30.000.

Per meglio intenderci ipotizzando un contribuente che nell’anno precedente all’accesso al forfait si trova nelle seguente situazione:

redditi da lavoro dipendente pari a 28.000 €;
premi di produttività € 6.000.

In tale caso il contribuente può accedere al forfetario? Qual è la corretta qualificazione reddituale da dare ai premi di risultato?

I premi di risultato e il regime fiscale forfettario

I premi di risultato possono si distinguono dalla retribuzione ordinaria:

sono collegati alle performance aziendali o
di reparto/ufficio

Difatti si tratta di redditi assimilabili a quelli da lavoro dipendente.

I premi di risultato possono essere collegati ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione ecc.

Il parere dell’Agenzia delle entrate

Secondo l’Agenzia delle entrate:

posto che la causa di esclusione relativa alla percezione di redditi da lavoro dipendente(lettera d-ter), comma 57, legge n. 190/2014) richiama espressamente i redditi di lavoro dipendente e ad essi assimilati;
ai fini della determinazione del limite di 30.000,00 euro,

rilevano anche i premi di risultato conseguiti dal lavoratore dipendente.

Attenzione alla corretta applicazione del regime di cassa allargato.

In applicazione del regime di cassa, i redditi percepiti entro il 12 gennaio dell’anno (N+1) concorreranno alla verifica della soglia di 30.000 dell’anno precedente (N).

Cosa succede se il contribuente forfettario e allo steso tempo dipendente, in corso d’anno si accorge di aver già superato il limite di 30.000 €?

In tale caso il contribuente esce dal forfettario dall’anno successivo.

“il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dall’anno successivo a quello in cui viene meno il requisito di cui al comma 54 ovvero si verifica una delle cause ostative previste dal comma 57”.

A differenza di quanto previsto per il regime fiscale di vantaggio di cui al D.L. n. 98 del 2011, non è contemplata la cessazione del regime in corso d’anno.

Indicazioni ribadite nella circolare, Agenzia delle entrate, n° 9/2019.